法国人最喜欢的“避税窟”是什么?

在法国,某些避税窟(niches fiscales)”,比如文化遗产建筑保护,或慈善捐赠,其所得税减税比例甚至可以达到100%!连为巴黎圣母院重建捐款都可以享受75%的所得税减扣……

 

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作者 |F360咨询© 法兰西360

 

 

 

这得先解释什么是法国的“避税窟”。

 

所谓“避税窟”,法文叫“niches fiscales”,在中文里恐怕一时难以找到等同物—它指的是税法中的一种例外条款,凡符合例外条款规定的,即可享受相关的减免措施;

 

按照法国国家审计法院(Cour des comptes)的定义,“避税窟”就是某些纳税人可以享受的税务优待。

 

在法国的日常语言中,“dérogation fiscale(税务例外)”、“dépenses fiscales(税收开支)”或“avantages fiscaux(税务优待)”都是“避税窟”的同义词,指的都是同一现实。

 

享受法国的“避税窟”通常有两种情形:在大多数情况下,纳税人必须自己主动完成某一项特殊行动—比如投资—,才能够利用相关“避税窟”的规定,享受所得税减税或享受一项税务信贷(crédit d’impôt,也译成“税收抵免”);但也有一些“被动避税窟(niches fiscales passives)”,专为某些纳税人设计,他们无需完成任何动作便可自动享受。

 

 

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“避税窟”一般情况下设有一个总额上限限制(plafonnement global),也即所得税税金的减扣总额不得超过1万欧元,但对不少“避税窟”也有例外,比如在海外省投资,这上限可放宽至18000欧元;

 

法国的“避税窟”名目繁多,主要通过每年的“财政法律(Loi des finances)”—也即中央政府预算—进行设立、延续或取消;由于某些优惠措施一旦设立便难以取消,所以随着政府更迭,法国的“避税窟”数量也不断地累积增加,在1980年时还只有75项,而到了2014年,便已增加到了近460项,而且此后一直处于居高不下的状态。

 

法国也是G7发达国家中“避税窟”数量最多的国家,比加拿大、德国或英国多出200多个例外条款。

 

据法国国家审计法院前总报告人(ancien rapporteur général)弗朗索瓦·艾加尔(François Ecalle)20211014日发表的一份报告透露,截至20219月,法国的有效“避税窟”总数为471个,比2016年增加了20个。

 

据这份报告提供的数据,从20169月至20219月,也即在马克龙总统治下,法国议会投票通过新设立93个“避税窟”,同时取消了57个。但在马克龙五年执政期间,“避税窟”的总成本(代价)基本保持平稳,从2017年的911亿欧元,略增加到2022年的914亿欧元。

 

 

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“避税窟”对于中央政府来说,意味着公共财政收入的减少,是一种“预期损失(manque à gagner)”;然而,历届法国政府还热衷于设立五花八门的“避税窟”,这是因为“避税窟”实际上是政府利用税务杠杆,支持经济的一种有效措施;特别是在公共财政拮据,政府对许多经济或社会领域的干预感到力不从心的背景下,这些“避税窟”措施无疑可以对某些需要投资的地理区域(如:科西嘉岛或海外省),或经济领域(如:PME中小企业、能源转换[transition énergétique]、租赁房产[immobilier locatif])等的发展起到有效的帮助作用。

 

从各种“避税窟”的设置也可以看出历届不同政党色彩的法国政府在执政过程中留下的“政策倾斜”,比如,有的减扣措施显然是针对贫穷或普通社会阶层的,例如,家政雇员(salarié à domicile);也有的措施则显然是为高收入阶层设计的,例如:修复受保护文物﹑在海外省作租赁和生产性投资﹑带家具房屋专业租赁投资,等等;

 

法国的纳税人家庭也非常注意利用“避税窟”措施进行家庭理财管理,把应缴纳的所得税税金合法减到最低限度。

 

 

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France transactions.com(法国交易)网站20211017日发布的一篇文章透露,在2022年度有效的471个“避税窟”中,法国人最熟悉和最常用的主要减税措施如下表:

 

 

避税窟措施

最高金额

减税比例

最高减税额

是否有1万欧元上限

(个人住宅以外的)历史名胜保护(Monument historique [autre  que résidence personnelle])

可变

100.00 %

可变

慈善协会捐赠

(Dons à une association  caritative)

537,00 €

75.00 %

402,75 €

巴黎圣母院重建捐赠

(Dons pour Notre-Dame)

1 000,00 €

75.00 %

750,00 €

2020年度慈善协会捐赠

(Dons 2020 à une association  caritative)

1 000,00 €

75.00 %

750,00 €

工会会费

(Cotisations syndicales)

可变

66.00 %

可变

非慈善协会捐款

(Dons à une association non  caritative)

可变

66.00 %

可变

低龄幼儿照看费

(Frais de gardes jeunes enfants)

2 300,00 €

50.00 %

1 150,00 €

雇用一名家政雇员

Emploi d’un salarié à  domicile

15 000,00 €

50.00 %

7 500,00 €

(用作主住宅或第二住宅的)历史名胜

(Monument historique [résidence  principale ou secondaire])

可变

50.00 %

可变

影视制片公司投资(制片)

(SOFICA [Production])

18 000,00 €

48.00 %

8 640,00 €

海外省企业投资

(Investissement en entreprise  outre-mer)

可变

38.25 %

可变

海外省工业企业投资

(Investissement industriels  DOM-TOM)

可变

38.25 %

可变

未收房租租金保险金

(Primes d’assurances de loyers  impayés)

可变

38.00 %

可变

PINEL法律12年期(海外省)房产投资

(Immobilier PINEL 12 ans [Outre-Mer])

300 000,00 €

32.00 %

96 000,00 €

家庭装备

(Equipements de la maison)

16 800,00 €

30.00 %

5 040,00 €

影视公司投资

(SOFICA)

18 000,00 €

30.00 %

5 400,00 €

科西嘉近邻投资基金(FIP)

(FIP CORSE)

24 000,00 €

30.00 %

7 200,00 €

马尔罗(受保护文物)投资

(Malraux [Secteur sauvegardé])

100 000,00 €

30.00 %

30 000,00 €

马尔罗(列入拯救保护计划的著名遗产景点)保护投资

(Malraux [SPR avec PSMV])

400 000,00 €

30.00 %

120 000,00 €

海外省近邻投资基金

(FIP OUTRE-MER)

24 000,00 €

30.00 %

7 200,00 €

订阅报刊

(Abonnement presse)

可变

30.00 %

可变

PINEL法律9年期(海外省)房产投资

(Immobilier PINEL 9 ans [Outre-Mer])

300 000,00 €

29.00 %

87 000,00 €

近邻投资基金

(FIP)

24 000,00 €

25.00 %

6 000,00 €

创新投资共同基金

(FCPI)

24 000,00 €

25.00 %

6 000,00 €

认购PME中小企业股份

(Souscription capital de PME)

50 000,00 €

25.00 %

12 500,00 €

森林地产集团

(Groupement forestier [GFF])

5 700,00 €

25.00 %

1 425,00 €

(按离婚协议)支付本金补偿金

(Versement de prestation  compensatoire en capital)

30 500,00 €

25.00 %

7 625,00 €

丧失自理能力人士住宿费用

(Frais de séjours d’une personne  dépendante)

10 000,00 €

25.00 %

2 500,00 €

适应高龄家庭装备

(Equipements de la maison face à  l’âge)

5 000,00 €

25.00 %

1 250,00 €

残存或残疾合同保险金

(Primes des contrats survie ou  handicap)

可变

25.00 %

可变

森林地产投资集团

(Groupement Forestier  Investissement [GFI])

50 000,00 €

25.00 %

12 500,00 €

马尔罗(城市与景观建筑遗产保护区)

(Malraux [ZPPAUP])

100 000,00 €

22.00 %

22 000,00 €

马尔罗(著名遗产景点)保护

(Malraux [SPR])

400 000,00 €

22.00 %

88 000,00 €

PINEL法律12年房产投资(本土)

(Immobilier PINEL 12 ans [métropole])

300 000,00 €

21.00 %

63 000,00 €

Denormandie法律12年房地产投资

(Immobilier Denormandie sur  12 ans)

300 000,00 €

21.00 %

63 000,00 €

PINEL法律6年期房地产投资(海外省)

(Immobilier PINEL 6 ans [Outre-Mer])

300 000,00 €

20.00 %

60 000,00 €

PINEL法律9年期房产投资(本土)

Immobilier PINEL 9 ans  (métropole)

300 000,00 €

18.00 %

54 000,00 €

破损文物修复

(Restauration d’objets cassés)

20 000,00 €

18.00 %

3 600,00 €

Denormandie法律9年房地产投资

(Immobilier Denormandie sur 9  ans)

300 000,00 €

18.00 %

54 000,00 €

葡萄园地产

(Fonciere viticole)

50 000,00 €

18.00 %

9 000,00 €

森林投资

(Investissement forestier [SEF])

9 500,00 €

15.00 %

1 425,00 €

PINEL法律6年期房产投资(本土)

(Immobilier PINEL 6 ans [métropole])

300 000,00 €

12.00 %

36 000,00 €

Denormandie法律6年房地产投资

Immobilier Denormandie sur 6  ans

300 000,00 €

12.00 %

36 000,00 €

带家具住房非职业出租人

(Loueur non professionnel de  meublés)

300 000,00 €

11.00 %

33 000,00 €

退休储蓄

(Epargne retraite)

可变

可变**

可变

葡萄园地产集团投资

(Investissement [GFV])

可变

可变**

可变

房产投资民事公司地产亏损

(SCPI Déficit foncier)

可变

可变**

可变

 

* 一个税务家庭(foyer fiscal)中一人可以投资的最高金额、减扣比例和最高减扣金额

**视纳税人TMI边际税率

 

 

从这一表中可以看出,法国政府很重视通过“避税窟”减税措施,引导纳税人投资一些特别的产业(例如:文化遗产与建筑保护)或进行慈善捐赠,其减税比例甚至可以达到100%75%

 

连捐款重建巴黎圣母院都可以享受75%的所得税减扣,也就是一个人如果捐款1000欧元,可以在应缴纳的所得税税金中扣除750元。

 

 

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影视创作制片也是受到大力支持的文化产业领域,减税比例可以达到48%

 

另外,海外省房地产投资和本土带家具出租房以及森林地产投资,也得到税务减扣措施的支持与刺激。

 

(图片来自网络)

 

 

资料来源/Sources

  

https://www.francetransactions.com/impots/top-25-des-niches-fiscales.html

 

 

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